限制性股票征税时应明确哪些问题

对限制性股票征税时应明确以下问题：

1、纳税义务发生时间

对于限制性股票，在授予日，公司员工获得公司授予的股票，但这些股票是限制性的，员工不能以任何形式转让并获得收入。因此，在授予日，员工获得的限制性股票与国税函[2006]902号中提到的公开交易的股票期权不同，它不是具有确定价值的财产。因此，限制性股票的授予日不能作为个人所得税纳税义务的发生时间。

对于限制性股票，只有当员工在解锁期内满足股权激励计划的解锁条件且公司实际解锁员工符合条件的限制性股票时，员工才真正获得具有确定价值的财产。因此，实际解锁日为限制性股票收入纳税义务发生之日。

2、应纳税所得额的确定

员工取得的限制性股票收入，按照实际解锁日该限制性股票对应的二级市场价格，作为员工授权日当月的工资薪金收入，计算支付个人工资按照财税[2005]35号所得税规定。公司原向职工有偿授予限制性股票的，可以扣除职工购买限制性股票时实际支付的价款。

3、应纳税额的计算

限制性股票收入应纳税额的计算与股票期权收入应纳税额的计算基本相同。需要注意的是限制性股票计算中的“规定月数”。 “规定月数”是指员工从境内以股票期权形式取得工资、薪金的月数，且不少于12个月。按12个月计算。

计算限制性股票“规定月数”时，起始日和终止日应按如下方式确定：起始日为限制性股票计划获公司股东大会批准之日，终止日为限制性股票计划获股东大会批准之日。为该员工相应限制性股票的实际解除日期。考虑到我国《上市公司股票激励管理办法（试行）》现行规定，限制性股票自授予之日起至禁售期结束不得少于一年。因此，在计算限制性股票收益时，“规定月份”一般为12个月。